Применение пониженных страховых взносов не ставится в зависимость от того, какой налог уплачивается по основному виду деятельности

В Группу компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ» обратился Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Свердловской области с запросом о подготовке правового экспертного мнения по следующему вопросу:

Возник спор между налоговым органом и предпринимателем относительно права плательщика УСН применить пониженные тарифы по страховым взносам, согласно статье 427 НК РФ.

Для предпринимателей, применяющих УСН с определенными основными видами деятельности на период до 2018 года (включительно) установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% (на обязательное пенсионное страхование — 20%, на обязательное медицинское страхование — 0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 0%) при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.
Необходимый для такой льготы вид деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Налоговый орган по результатам камеральной проверки отказал предпринимателю в применении пониженных тарифов по страховым взносам за 2018 год. Сумма доначислений и штрафа более 500 тыс. рублей.
Налогоплательщик в проверяемый период применял УСН и ЕНВД. При этом в отношении деятельности, являющейся основной уплачивался именно ЕНВД, а доля доходов по ней в общем объеме составляла 99,27%, по УСН всего 0,73%.

Налоговый орган сделал вывод, что пониженные страховые взносы могут применяться только в случае если Налогоплательщик по основному виду деятельности использует УСН. Данный вывод Налоговый орган усилил разъяснениями писем Минфин России.

По нашему мнению налоговый орган допустил расширительное толкование налогового кодекса, а выводы не соответствуют закону:

Из буквального толкования взаимосвязанных норм п. 6, пп. 3 п. 2, пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ следует, что право на применение пониженного тарифа возникает при соблюдении следующих критериев:
— применение плательщиком УСН;
— наличие основного вида деятельности, соответствующего установленному пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ перечню;
— доля доходов от основного вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со ст. 346.15 НК РФ;
— доходы плательщика за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.

Согласно действующему законодательству применение пониженных тарифов страховых взносов не ставится в зависимость от того, какой налог уплачивается по основному виду деятельности, для использования пониженных тарифов достаточно лишь ведения деятельности, подпадающей под УСН

По нашему мнению, в случае если Налогоплательщик применяет УСН, имеет основной вид деятельности, определенный в пп. 5. п. 1 ст. 427 НК РФ, доля доходов от которого составляет не менее 70% в объеме доходов, то даже в случае уплаты в отношении данного вида деятельности ЕНВД, условия применения пониженных тарифов страховых взносов, являются выполненными.

Указанная правовая позиция находит свое отражение и в актуальной судебной практике арбитражных судов Уральского округа (постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2019 г. № 17АП-6536/19, от 14.05.2019 г. № 17АП-4075/19, от 05.04.2019 г. № 17АП-2402/19, Арбитражного суда Уральского округа от 16.05.2019 г. № Ф09-2228/2019 по делу № А71-13362/2018), а также Верховного суда РФ (определение от 09.08.2019 г. № 309-ЭС19-8910 по делу № А50-16885/2018).

Арбитражный суд Свердловской области пришел к аналогичному выводу. Дело № А60-61417/2019

Тел.: +7 (343) 371-77-66
E-mail: lev@lev-group.ru